20 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Брокерские услуги инвалиды ндс

Перечень льготируемых операций по НДС;

Согласно ст. 149 НК, не подлежащие налогообложению следующие операции:

– реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ. Эта льгота предоставляется и при посреднических операциях;

– реализация (а также передача для собственных нужд) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

– важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

– протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

– технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

– очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

Льгота по указанным товарам предоставляется и при посреднических операциях;

– медицинские услуги, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно – эпидемиологических услуг. Необходимо помнить, что медицинское учреждение должно иметь лицензию на право заниматься медицинской деятельностью.

– услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

– услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

– услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

– услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Организации должны быть некоммерческими, иметь соответствующий код ОКОНХ. При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предусматривается. В случае проведение с детьми в кружках, студиях занятий по профессиональной подготовке, освобождение от НДС производится только при наличии лицензии на образовательную деятельность.

– реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым. Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

– оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). При этом перевозка пассажиров должна производиться по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд. Для получения льготы транспортному предприятию необходимо иметь лицензию на осуществление пассажирских перевозок. Не облагаются только собственно транспортные перевозки. Услуги по продаже билетов, подлежат налогообложению.

– оказание ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). Данная льгота предоставляется и при посреднических операциях;

– продажа почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ или законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

– услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

– реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

– монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

– монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств);

– внесение долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

Тест.Освобождены ли от обложения НДС операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций и др.)?

не облагаются НДС операции по купле продажи ценных бумаг(акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), осуществляемые организациями от своего имени и за свой счет. Например, не облагается НДС поступление денег за реализацию организацией простого векселя или своего переводного. Если реализуется чужой переводной вексель, то налоговая инспекция расценит это как поступление денег за продукцию и НДС необходимо будет уплатить.

Услуги по изготовлению ценных бумаг, ведение реестра, депозитарные услуги НДС облагаются.

– услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Послегарантийный ремонт, оплачиваемый клиентом, облагается НДС.

– услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

– оказание услуг, за которые взимается государственная пошлина;

– реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

– услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, в том числе:

– услуги по предоставлению напрокат аудио и видео носителей из фондов указанных учреждений;

– реализация входных билетов и абонементов в кино, театры, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Оказание услуг в сфере культуры и искусства индивидуальными предпринимателями (например, организация театрально-зрелищных мероприятий или реализация билетов на свои или чужие концерты) не попадает под действие указанной льготы и облагается НДС по ставке 18%.

Тест. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость брокерские и иные посреднические услуги у организаций, полностью принадлежащих общественным организациям инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%? Да, ст. 149 п. .3 п.п. 2.

– реализация или использование для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья, полезных ископаемых и других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг),производимых и реализуемых:

– общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

– организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

– учреждениями, единственными собственниками имущества которых, являются общественные организации инвалидов. Учреждения должны быть созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

– лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

– осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

– привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

– размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

– открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

– осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков – корреспондентов, по их банковским счетам;

– кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

– купля – продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли – продажи иностранной валюты);

– осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

– услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

– выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы “клиент – банк”, включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

– операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

– осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ (например, ломбарды, выдающие кредиты под залог вещей);

– оказание услуг по страхованию, перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

– оказание услуг членами коллегий адвокатов;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом.

– выполнение научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ за счет: – средств бюджетов всех уровней;

– средств Российского фонда фундаментальных исследований;

– Российского фонда технологического развития;

– образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

выполнение научно – исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

Тест. Комиссионное и агентское вознаграждения, получаемые тур агентами от продажи путевок, облагается НДС?

Да, т.к. комиссионное и агентское вознаграждения всегда облагались НДС.

– услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

– проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

– реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов;

– реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

– передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Читать еще:  Жилье для инвалида 2 группы

Тест. В случае реализации организацией наряду с товарами, освобождаемыми от НДС, товаров, не освобождаемых от НДС, эта организация обязана: Вести раздельный учет таких операций ст.149 п.4

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в данном разделе, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого надо представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими перечисленными в данном разделе пунктами. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Брокерские услуги инвалиды ндс

В организации работают инвалиды: возможно применение льготы по НДС

(Комментарий к подп. 1.16 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ)

Наталья Нехай, экономист

Если плательщик избрал в качестве отчетного периода по НДС календарный месяц, то процентное соотношение численности инвалидов к списочной и работников в среднем за период определяется ежемесячно, если же отчетным периодом избран календарный квартал, то ежеквартально.

Пример 1
В I квартале 2013 г. численность инвалидов составляет 50 %. Во II квартале 2013 г. плательщик имеет право на льготу.

Пример 2
В 2012 г. отчетным периодом по НДС был избран календарный месяц, в 2013 г. – календарный квартал. Численность инвалидов в декабре 2012 г. составила 60 %. Льгота по НДС применяется на протяжении I квартала 2013 г.

Исчисление НДС при появлении права на льготу и утрате такого права

При появлении права на льготу и утрате такого права следует руководствоваться п. 10 ст. 103 НК, согласно которому при изменении порядка исчисления НДС (изменении порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Пример 3
Плательщик со II квартала 2013 г. утратил право на льготу, поскольку по данным I квартала соотношение численности составило 48 %. НДС следует исчислять по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 апреля 2013 г.

Пример 4
Плательщик с марта 2013 г. получил право на льготу, поскольку соотношение численности за февраль составило 52 %. Освобождение от НДС применяется по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 марта 2013 г., при соблюдении остальных требований к применению льготы.

Не все операции по реализации могут быть освобождены от НДС

Вторым условием для применения льготы является реализация произведенных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг). Льгота не применяется:

– при передаче имущественных прав, в т.ч. имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

– при реализации подакцизных товаров. Их перечень содержится в ст. 111 НК;

– при оказании брокерских услуг;

– при оказании иных посреднических услуг (услуг комиссионера, поверенного, агента, консигнатора и т.д.);

– при передаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)).

Пример 5
Организация, у которой численность инвалидов составляет 55 %, взяла товар на реализацию по договору комиссии. Комиссионное вознаграждение облагается НДС по ставке 20 %.

В учете комиссионера:

Д-т 004
– на стоимость полученного товара;

Д-т 62 – К-т 76
– на стоимость товара, отгруженного покупателю.

Одновременно на эту же сумму:
К-т 004

Д-т 51 – К-т 62
– на стоимость поступившей от покупателя оплаты;

Д-т 76 – К-т 51
– на часть поступившей выручки, перечисленной комитенту;

Д-т 76 – К-т 90
– на часть поступившей выручки в размере комиссионного вознаграждения;

Д-т 90 – К-т 68
– на сумму НДС, исчисленного из суммы комиссионного вознаграждения*.

* Здесь и далее корреспондения счетов составлена редакцией.

Наличие сертификата обязательно

Третьим условием и основанием применения льготы является сертификат (копия сертификата), выдаваемый (выдаваемого) Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК).

Порядок выдачи сертификата содержит Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520.

Льготу по НДС применяют по товарам (работам, услугам), произведенным (выполненным, оказанным) в период действия сертификата, независимо от того, когда они реализованы, т.е. они могут быть реализованы и после окончания срока его действия.

Пример 6
В марте 2013 г. истек срок действия сертификата. Продукция произведена в феврале, отгружается покупателю в апреле 2013 г. Организация рассчитывает НДС ежемесячно. При соблюдении требуемого процентного соотношения численности в марте 2013 г. организация применяет льготу по НДС по данной продукции.

Наложение льгот

В случае, когда организация, применяющая труд инвалидов, реализует товары (работы, услуги), освобожденные от НДС в соответствии с иными положениями НК, можно применять льготу на основании этих положений, если они содержат более благоприятные для плательщика условия.

Пример 7
Организация, применяющая труд инвалидов, производит ритуальные предметы. Применяется льгота по НДС на основании подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК независимо от численности инвалидов и наличия сертификата продукции собственного производства.

Сквозной характер льготы

Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК). Основанием для применения освобождения от НДС покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись “Освобождение согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь”.

Таким образом, покупатели, приобретающие товары (работы, услуги) у плательщиков, применяющих рассматриваемую льготу, при их дальнейшей реализации (безвозмездной передаче) также применяют льготу на основании вышеназванной записи в первичном учетном документе.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, также освобождены от НДС

Налоговую базу НДС увеличивают, в частности, на суммы, фактически полученные (п. 18 ст. 98 НК):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Приведенные выше положения подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).

В стр. 1–9 отражают в т.ч. суммы увеличения налоговой базы. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 10.1 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Пример 8
Организация, применявшая льготу по подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК, отгрузила продукцию покупателю в 2012 г., отразив оборот по реализации в стр. 8 налоговой декларации (в которой отражаются обороты, освобожденные от НДС). В I квартале 2013 г. поступили оплата от покупателя и сумма пени за несвоевременную оплату. В I квартале организация утратила право на применение льготы в связи с несоблюдением процентного соотношения численности в предыдущем отчетном периоде. Сумма пени отражается в стр. 8 налоговой декларации по НДС в I квартале 2013 г. с применением льготы.

Д-т 90 – К-т 43
– отгружена продукция покупателю;

Д-т 62 – К-т 90-1
– отражена выручка от реализации.

Д-т 51 – К-т 62
– поступила оплата от покупателя за продукцию;

Д-т 51 – К-т 90-7
– поступила пеня за несвоевременную оплату.

Применение льготы по НДС при экспорте продукции

При реализации продукции за пределы Республики Беларусь организация, использующая труд инвалидов, имеет право на применение нулевой ставки при наличии необходимых подтверждающих документов, установленных ст. 102 НК. При отсутствии документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС, организация с численностью инвалидов не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период имеет право применить льготу по НДС при выполнении условий, установленных подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК.

При реализации продукции за наличный расчет населению на выставках-ярмарках, проводимых в Российской Федерации и Республике Казахстан, данный оборот не признается оборотом за пределами Республики Беларусь, не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 93 НК) и подлежит отражению в стр. 9 налоговой декларации по НДС.

Одновременно плательщику предоставлено право применить ставку НДС в размере 20 % по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза) (часть вторая п. 10 ст. 102 НК).

Пример 9
В Российскую Федерацию отгружены электроизделия. Подтверждающие вывоз документы не поступили. Плательщик применяет освобождение от НДС за тот отчетный период, на который приходится 181-й день со дня отгрузки продукции в Россию.

Пример 10
Электроизделия отгружены в Туркменистан. Подтверждение экспорта у продавца отсутствует.

Оборот по реализации освобождается от НДС в том отчетном периоде, на который приходится 181-й день с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Оказаны услуги, выполнены работы для иностранного резидента

Читать еще:  На что имеет право инвалид 3 группы

При оказании услуг (выполнении работ), освобожденных от НДС, для иностранного резидента необходимо определить место их реализации. Если местом их реализации будет признаваться территория Республики Беларусь, то применяется освобождение от НДС. Если местом реализации не является территория Республики Беларусь, то объект налогообложения отсутствует, данный оборот не отражается в налоговой декларации по НДС. По экспортируемым работам, услугам, перечисленным в п. 1 ст. 102 НК, применяется нулевая ставка НДС.

Отказ от льготы
Плательщик вправе отказаться от льготы, подав до начала года, в котором желает не применять освобождение, соответствующее заявление в налоговый орган (п. 3 ст. 94 НК). Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций, которые освобождены от НДС.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

Кроме того, плательщик вправе вместо освобождения от НДС применить ставку налога 20 %, не подавая документов об отказе от льготы в налоговый орган.

Облагаются ли НДС услуги, оказываемые общественными организациями инвалидов?

Негосударственное учреждение, единственным собственником имущества которого является общественная организация инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, для достижения социальных (культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, реабилитационных) целей и в соответствии со своим уставом осуществляет соответствующие виды деятельности.

Помимо этого учреждение сдает в аренду свободные помещения, оборудование и другое имущество, находящееся на балансе организации.

Средства от предпринимательской деятельности идут на собственные нужды организации и обеспечение уставной деятельности социально-культурного, спортивного и реабилитационного назначения.

Правомерно ли данные услуги не облагаются НДС?

Ответы:

В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых негосударственным учреждением, единственным собственником имущества которого является общественная организация инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 Кодекса), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-

оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Таким образом, услуги, оказываемые вышеуказанным учреждением, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при соблюдении вышеперечисленных условий.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Брокерские услуги инвалиды ндс

МНС своим Письмом от 17.06.2019 № 2-1-9/01371 «Об освобождении от НДС организаций, использующих труд инвалидов» разъясняет вопрос порядка применения освобождения от НДС, установленного подп. 1.16 ст. 118 НК.

  1. Исключено условие о наличии сертификата.

Согласно подп. 1.16 ст. 118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 50% численности работников в среднем за этот же период, т.е. требование по проценту численности инвалидов не изменилось.

С 2019 года для применения освобождения от НДС при реализации товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, исключено требование о наличии сертификата, подтверждающего отнесение продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства.

Справочно. До 01.01.2019 основанием для освобождения от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) служил сертификат, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (подп. 1.16 ст. 94 НК, в редакции, действовавшей до 01.01.2019).

Следовательно, по отгруженным (выполненным, оказанным) с 01.01.2019 товарам (работам, услугам), на которые отсутствуют названные сертификаты, организация применяет освобождение от НДС при соблюдении условия о численности инвалидов.

Справочно. Для целей подп. 1.16 ст. 118 НК к товарам (работам, услугам) не относятся приобретенные товары, подакцизные товары, брокерские и иные посреднические услуги, сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества, то есть по-прежнему освобождение от НДС распространяется только на производственную деятельность.

  1. Отказ от применения освобождения от НДС.

Как определено п. 4 ст. 35 НК плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Плательщик вправе не использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК.

Согласно п. 3 ст. 118 НК плательщик в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 118 НК, вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Такой отказ возможен только в отношении всех оборотов по реализации плательщика, предусмотренных одним или несколькими подп. ст. 118 НК.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного налогового периода.

Таким образом, в порядке, установленном п. 4 ст. 35, п. 3 ст. 118 НК, организация, использующая труд инвалидов, вправе отказаться от применения освобождения, установленного подп. 1.16 ст. 118 НК, в отношении всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и на весь налоговый период. Частичный отказ от применения освобождения данный порядок не предусматривает.

  1. Предъявление сумм НДС в первичных учетных документах и электронных счетах-фактурах (излишне предъявленные суммы НДС).

В случае, если плательщик, использующий труд инвалидов (продавец), предъявит суммы НДС белорусским организациям и индивидуальным предпринимателям в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке каких – либо произведенных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и в электронных счетах-фактурах, то такие суммы НДС признаются излишне предъявленными продавцом и согласно подп. 7.1 ст. 129 НК подлежат исчислению и уплате в бюджет, за исключением случаев, установленных подп. 7.2 ст. 129 НК.

Справочно. Положения п. 7 ст. 129 НК распространяются на обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от НДС в соответствии с законодательством, по которым продавцом предъявлена сумма НДС покупателям (подп. 8.1.4 ст. 129 НК).

Суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС согласно подп. 7.1 ст. 129 НК, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

О применении льготы по НДС организациями, использующими труд инвалидов


О применении льготы по НДС организациями, использующими труд инвалидов

М.Н. Хромова,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России

В налоговом законодательстве изначально предусматривались социально значимые льготы для организаций или предприятий, использующих труд инвалидов.

С течением времени в условиях совершенствования налогового законодательства менялся характер данной льготы по НДС.

Если обратиться к законодательству по НДС, действовавшему до 1 января 2001 года, то есть до введения в действие главы 21 “Налог на добавленную стоимость” части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то необходимо иметь в виду следующие нормы, регулирующие порядок применения НДС для организаций, использующих труд инвалидов.

Согласно подпункту “х” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость””) от НДС освобождались товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производившиеся и (или) реализовавшиеся организациями, не менее 50 % общей численности работников которых были инвалидами и уставный капитал которых полностью состоял из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

К сожалению, практика применения данной льготы в 2000 году, то есть непосредственно перед введением в действие НК РФ, свидетельствовала о негативном отношении к этой норме со стороны большого количества организаций, которые использовали в то время труд инвалидов, но не имели в уставном капитале вкладов общероссийских организаций инвалидов (ВОИ, ВОС, ВОГ) и, соответственно, не имели права применять льготное обложение НДС при осуществлении своей деятельности.

Учитывая подобное отношение организаций, применявших труд инвалидов, а также в целях поддержки социально не защищенных слоев населения, при подготовке главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ предлагалось установить льготу по НДС независимо от наличия вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов в уставный капитал. В результате проведенной работы данное предложение было поддержано, и льгота по НДС для организаций, использующих труд инвалидов, претерпела существенные изменения.

Вместе с тем установленный с 1 января 2001 года главой 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ порядок применения льготного обложения НДС организаций (предприятий), использующих труд инвалидов, имеет свои особенности.

Со времени введения в действие НДС организациям, использующим труд инвалидов, предоставлялось право выбора применения или неприменения данной льготы.

Существует такая норма и в НК РФ.

Читать еще:  Ребенок инвалид дополнительный отпуск

Так, согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи (в том числе подпунктом 2) Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом он должен выполнить определенные условия. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2001 года от НДС освобождается реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

– общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

– организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Кроме того, в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (далее – Закон N 118-ФЗ) с 1 января 2001 года до 1 января 2002 года льгота по НДС предоставлялась и иным организациям, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляла не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 % при реализации производимых такими организациями товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг). При этом в соответствии с указанной статьей Закона N 118-ФЗ перечень таких организаций должен быть утвержден Правительством РФ.

Таким образом, согласно ст. 149 НК РФ льготный режим обложения НДС установлен для товаров, производимых и реализуемых организациями, использующими труд инвалидов, при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 2 п. 3 данной статьи Кодекса. Что касается операций по реализации закупленных товаров, осуществляемых вышеуказанными организациями, то такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Перечень товаров, подлежащих налогообложению при их реализации общественными организациями инвалидов, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, определен постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 “Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)” (далее – Постановление N 884).

В соответствии с действующим порядком подготовки документов МНС России утвердило приказом от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Методические рекомендации).

Пунктом 21 Методических рекомендаций предусмотрен порядок льготного обложения НДС организаций, использующих труд инвалидов. При применении освобождения от налогообложения организациями, перечисленными в подпункте 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, следует иметь в виду, что торговая, брокерская и посредническая деятельность всех перечисленных в указанном подпункте организаций [за исключением посреднической деятельности по реализации товаров (услуг), приведенных в п. 1, подпунктах 1 и 8 п. 2 и подпункте 6 п. 3 ст. 149 НК РФ] облагается НДС.

Организации, указанные в подпункте 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождаются от уплаты налога также при осуществлении ими операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд.

С введением в действие данной нормы организации, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, имеют право на налоговое освобождение вне зависимости от территориальной сферы деятельности общественных организаций, сформировавших их уставный капитал.

При определении права на освобождение от налогообложения указанными организациями среднесписочная численность работников определяется в соответствии с инструкцией Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 “По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения”, согласно которой при определении среднесписочной численности не учитывается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

В целях определения права на освобождение от налогообложения принимаются фактические показатели среднесписочной численности работающих на конец налогового периода.

Известно, что у организаций, использующих труд инвалидов, всегда возникали проблемы при применении льготы по НДС. Так, например, изменчивость среднесписочной численности этой группы работающих (то есть инвалидов) на том или ином предприятии создает сложности в определении среднесписочной численности инвалидов для целей льготного налогообложения до начала налогового периода. Особенно это касалось общественных организаций инвалидов.

В целях упрощения льготного обложения НДС для такой группы предприятий, имевших в течение налогового периода непостоянное количество инвалидов, предлагалось предоставить право общественным организациям инвалидов, применяющим освобождение от обложения НДС, не уплачивать этот налог в бюджет в случаях взимания НДС с покупателей товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 2 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае предъявления покупателям товаров (работ, услуг) НДС налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения, сумма налога, указанная ими в соответствующем счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Очевидно, что принятие данного предложения привело бы к потерям доходов федерального бюджета, поскольку суммы НДС, которые указывались бы в счетах-фактурах продавцами товаров (работ, услуг) и, соответственно, принимались бы у покупателей к вычету, в бюджет не поступали бы. Кроме того, принятие решения о специальном порядке применения НДС организациями, использующими труд инвалидов, поставило бы их в неравные условия с другими налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), освобожденные от налогообложения.

Что касается сложности определения до начала налогового периода среднесписочной численности инвалидов для целей льготного налогообложения, то согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в том числе общественные организации инвалидов, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, предоставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации.

С момента введения в действие главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ (то есть с 1 января 2001 года) при конкретном рассмотрении нормы ст. 26 Закона N 118-ФЗ у организаций, использующих труд инвалидов, льготное налогообложение которых регулировалось этой статьей, возникал вопрос о скорейшем утверждении перечня таких организаций, использующих труд инвалидов и, соответственно, имеющих право на применение льготы по НДС.

Во время создания перечня таких организаций было рассмотрено много предложений, в том числе по созданию подобного перечня конкретных организаций в отдельном регионе (например по г. Москве).

В результате проведенных исследований организаций, использующих труд инвалидов и применяющих льготное налогообложение в соответствии со ст. 26 Закона N 118-ФЗ, с учетом такого важного фактора, как значительное и непостоянное количество организаций, использующих труд инвалидов, а также принимая во внимание изменчивость среднесписочной численности работающих в них инвалидов и их доли в фонде оплаты труда, была определена согласованная позиция ряда организаций в отношении нецелесообразности утверждения такого перечня организаций, использующих труд инвалидов.

Таким образом, своеобразным итогом данной работы стало принятие Федерального закона от 15.12.2001 N 165-ФЗ “О внесении изменений в статью 26 Федерального закона “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”” (далее – Закон N 165-ФЗ).

Согласно Закону N 165-ФЗ с 1 января 2001 года до 1 января 2002 года от НДС освобождались операции по реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляла не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. При этом действие Закона N 165-ФЗ распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года.

С введением в действие данной нормы Закона N 165-ФЗ в целях освобождения от обложения НДС утверждать перечень организаций, использующих труд инвалидов, необходимости уже не было.

Как уже упоминалось, перечень товаров, подлежащих налогообложению при реализации их общественными организациями инвалидов, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, установлен Постановлением N 884.

В целях унификации норм законодательства по НДС организациям, применяющим труд инвалидов и освобожденным от обложения НДС в соответствии с Законом N 165-ФЗ, следовало применять перечень товаров, установленный Постановлением N 884.

Учитывая вышеизложенное, дополнительных решений по реализации норм Закона N 165-ФЗ не потребуется.

Источники:

http://studopedia.su/6_3486_perechen-lgotiruemih-operatsiy-po-nds.html
http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/v-organizatsii-rabotayut-invalidy-vozmoz
http://ppt.ru/question/?id=26295
http://zarabotnayaplata.by/v-pomosh-bukhgalteru/razyasneniya-mns-ob-osvobozhdenii-ot-nds-organizacii-ispolzuyushikh-trud-invalidov.html
http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=26185

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов: